Эксперт-бухгалтер Kinsmark Group Юлия Лешукова провела анализ налоговой нагрузки на предприятия в 2011 году и сделала рекомендации, как лучше заключать отношения с сотрудниками. Что такие изменения в налоговом законодательстве означают для бизеса в целом - решайте сами.

Юлия Лешукова

Вот и встретили новый 2011 год, а вместе с ним и изменения в налоговом законодательстве. Прежде всего, эти изменения коснулись страховых взносов во внебюджетные фонды – Пенсионный фонд, фонды социального и обязательного медицинского страхования. Страховые взносы во внебюджетные фонды заменили уплату единого социального налога (ЕСН) с 1 января 2010 года, но тарифы в течение 2010 года действовали в размерах, действующих в 2009 году ставок ЕСН (Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ). А вот с 2011 года ставки выросли до 34 % (в т. ч. и для "спецрежимников", которые ранее уплачивали взносы только в Пенсионный фонд РФ в размере 14%). Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ) относится к пакету антикризисных мер и направлен на развитие пенсионной системы и системы обязательного (социального и медицинского) страхования.

Небольшая историческая справка: ЕСН был введен в 2001 году вместо существовавших до этого отдельных платежей в три фонда. Ставка ЕСН была установлена в размере 35,6 % от фонда оплаты труда (ФОТ), в то время как до этого работодатели в ПФР, ФСС и ФОМС платили 38 % ФОТ.  В 2005 году ЕСН был снижен до 26 %. Однако в последние годы стало очевидно, что Пенсионный фонд имеет дефицит средств, а в ближайшие годы соотношение числа работающих, за счет которых и выплачиваются пенсии, и пенсионеров меняется не в пользу работающих. Была задумана пенсионная реформа. Работникам дали возможность инвестировать денежные средства в накопительную часть пенсии. Была предпринята попытка стимулировать выплаты работников и работодателей в негосударственные пенсионные фонды. Однако эффективных сдвигов в накоплениях пенсионная реформа не дала. А грянувший кризис показал, что дотировать обещанное повышение пенсий федеральный бюджет не сможет. Переложение же нагрузки на бизнес, как теперь надеются власти, обеспечит гарантированную и бесперебойную выплату пенсий в ближайшей перспективе.

Итак, что касается ставок страховых взносов. Для наглядного примера представим их в виде таблицы

Из таблицы видно, что Закон № 212-ФЗ направлен на пополнение средств ПФР и ФОМС. Тарифы в ФСС для общего режима налогообложения остались прежними, хотя за счет этого фонда выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности и связанные с материнством.

К примеру, с заработной платы работника, имеющего оклад в 15 000 рублей, необходимо теперь заплатить страховые взносы в размере 5 100 рублей. И не нужно забывать про НДФЛ 13% (1 950 рублей) и страховые взносы от травматизма. Да, НДФЛ платится из заработной платы работника, но фактически данный налог ложится на плечи работодателя. Ведь при трудоустройстве работника практически всегда оговаривается сумма, которую он будет получать на руки. Мало кого волнует сумма к начислению. Вот и получается, что при заработной плате в 15 000 рублей, в бюджет необходимо перечислить 47% - 7 050 рублей.

В переходный период с 2011 года по 2014 год предусмотрены льготные тарифы для отдельных категорий плательщиков:

- для сельхозпроизводителей,

- плательщиков ЕСХН,

- для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин

малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования,

- для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон,

- для организаций, использующих труд инвалидов (ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Переход их к общему страховому тарифу в 34 % будет постепенным и завершится в конце 2014 года:

* 16 %: на финансирование страховой части для лиц 1966 года рождения и старше 16 %, у лиц 1967 года рождения и моложе страховая часть - 10 % , накопительная - 6 %.
** 21 %: на финансирование страховой части для лиц 1966 года рождения и старше 21 %, у лиц 1967 года рождения и моложе страховая часть - 15 % , накопительная - 6 %.

Кроме того, Федеральный закон от 28.12.2010 № 432−ФЗ с 1 января 2011 года устанавливаются пониженные тарифы страховых взносов для отдельных организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Льготой смогут воспользоваться плательщики на УСН, основным видом экономической деятельности которых являются:

1.       производство пищевых продуктов;

2.       производство минеральных вод и других безалкогольных напитков;

3.       текстильное и швейное производство;

4.       производство кожи, изделий из кожи и производство обуви;

5.       обработка древесины и производство изделий из дерева;

6.       химическое производство;

7.       производство резиновых и пластмассовых изделий;

8.       производство прочих неметаллических минеральных продуктов;

9.       производство готовых металлических изделий;

10.    производство машин и оборудования;

11.    производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования;

12.    производство транспортных средств и оборудования;

13.    производство мебели;

14.    производство спортивных товаров;

15.    производство игр и игрушек;

16.    научные исследования и разработки;

17.    образование;

18.    здравоохранение и предоставление социальных услуг;

19.    деятельность спортивных объектов;

20.    прочая деятельность в области спорта;

21.    обработка вторичного сырья;

22.    строительство;

23.    техническое обслуживание  и ремонт автотранспортных средств;

24.    удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;

25.    вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность;

26.    предоставление персональных услуг;

27.    производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;

28.    производство музыкальных инструментов;

29.    производство различной продукции, не включенной в другие группировки;

30.    ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;

31.    управление недвижимым имуществом;

32.    деятельность, связанная  с  производством,  прокатом и показом фильмов;

33.   деятельность библиотек,  архивов,  учреждений клубного типа (за исключением   деятельности клубов);

34.    деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;

35.    деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников;

36.    деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в пунктах 5 и 6 части 1 настоящей статьи.

В 2011 и 2012 годах совокупная ставка взносов для таких страхователей составит 26%.

Важно, что установлена предельная базовая величина выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, при превышении которой взносы взиматься не будут (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

На 2010 год эта базовая сумма составляет 415 тыс. руб. Она исчисляется нарастающим итогом с начала расчетного периода. В последующие годы базовая величина будет индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы согласно решениям Правительства РФ.

Существует также закрытый перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами. Такие выплаты нашли свое отражение в ст.9 Закона № 212-ФЗ. Вот некоторые из них:

1. Государственные пособия;

2. Единовременная материальная помощь в пределах 4 000 руб. в год;

3. Пособие при рождении ребенка в пределах 50 000 руб., если пособие выплачено в первый год после даты рождения (ранее отсутствовало временное ограничение);

4. Выплаты работнику в связи со смертью члена семьи;

5. Компенсационные выплаты в пределах установленных нормативов;

6. Выплаты, связанные с увольнением работников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (ранее компенсация за неиспользованный отпуск не облагалась ЕСН));

7. Выплаты, связанные с возмещением расходов или платы на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

8. Расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

9. Суточные и возмещение документально подтвержденных расходов по командировке;

10. Выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, если их предметом является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);

11.  Выплаты по договорам аренды имущества (имущественных прав). Исключения составляют только договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Но по таким договорам сохранились в тех же размерах предоставляемые вычеты на документально подтвержденные расходы или в пределах норматива (п. 7 ст. 8 Закона № 212-ФЗ), а взносы в ФСС РФ на выплаты по таким договорам не начисляются (п. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ);

12. Выплаты в пользу иностранцев и лиц без гражданства по трудовым и гражданско-правовым договорам, если работа осуществляется за рубежом (п. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Не облагаются также выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ (подп. 15 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Это связано с тем, что указанные лица прав на медицинское обслуживание и пенсионное обеспечение в РФ не имеют.

Данное дополнение выгодно для плательщиков, нанимающих на работу иностранных граждан.

Подведем итоги и перечислим несколько способов сэкономить на страховых взносах. Для этого предприятию необходимо (и/или):

1. Установить высокий уровень заработной платы, чтобы, к примеру, через 6 месяцев предельная базовая величина выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц нарастающим итогом с начала расчетного периода, превысила базовую сумму, и взносы не взимались. Но, во-первых, далеко не каждая организация может выплачивать заработную плату в среднем около 70 000 рублей. Во-вторых, получается сомнительная экономия, так как в течение этих 6 месяцев (условно) придется отчислять в фонды внушительные суммы;

2. Заключать трудовые договора с инвалидами. Принимая на работу лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, все организации применяют по отношению к выплатам, произведенным в пользу указанных лиц, следующие ставки:

- в Пенсионный фонд Российской Федерации - 16 процентов;

- в Фонд социального страхования Российской Федерации - 1,9 процента;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1 процента;

- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 1,2 процента.

3. Заключать с работниками не трудовые, а гражданско-правовые договора (договора подряда). Правда здесь экономия составляет всего 1,9%, так как с таких выплат не уплачиваются страховые взносы только в ФСС РФ.

4. Заключать трудовые и гражданско-правовые договора с иностранными гражданами и лицами без гражданства, временно пребывающими на территории РФ. Такие выплаты взносами не облагаются. Но нужно помнить, что в течение 6 месяцев с заработков таких работников удерживается НДФЛ в размере 30%. По истечении 183 календарных дней пребывания иностранного гражданина на территории РФ, ставка налога пересчитывается на 13%.

5. Ну и, наконец, заключать договора на выполнение работ и оказание услуг со сторонними организациями. Здесь и страховые взносы уплачивать не нужно, не нужно выплачивать больничные и отпускные, практически вся ответственность за выполненные работы (оказанные услуги) ложится на плечи Исполнителя. К тому же, такие расходы уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (включаются в состав расходов при УСНО).